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“支解单”在集团公司之间使用需要注重的税务危害
2024年04月03日

一个企业的使命就是创立利润,创立利润的途径就是尽可能的扩大收入和控制支出、降低本钱。而采购治理是企业本钱支出的主要项目之一,票据的合规性更是我们需要注重的事项。

在集团企业中,集团企业的采购治理一样平常是集团公司统一治理,即集团公司的物资治理部分主导整个集团公司和子公司货物、效劳的购进,进而抵达控制支出、降低采购本钱的目的。在一样平常处理中集团公司为集团公司和子公司配合购进效劳、货物,或者单独为集团公司购进货物、效劳时,发票怎样取得?增值税是否可以抵扣进项税额?所得税能否运用28号通告中所说的支解单作为税前扣除凭证?带着这个疑问接下来笔者就差别情形举行剖析。

情形1. 集团公司与下属子公司配合吸收效劳

问:集团公司与子公司配合吸收效劳,取得增值税专票开给集团公司,支出需要分摊到各个子公司,集团公司能否全额抵扣增值税进项税?子公司是否可以用支解单作为企业所得税税前扣除凭证?

一、增值税方面

集团公司:集团公司收到增值税发票,由于需要开具支解单给子公司,因此增值税专用发票所载金额并非集团公司现实肩负和爆发的支出,集团公司支解给子公司的部分支出,对应的进项税额不得抵扣,需要凭证支解单金额中对应的增值税,做进项税额转来由置。

子公司:子公司收到集团公司开具的支解单,由于子公司没有取得增值税专用发票,不可抵扣进项税额,只能全额记入本钱用度。

政策依据:凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号、《财务部 税务总局 海关总署关于深化增值税刷新有关政策的通告》(财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号)等文件划定,增值税抵扣凭证仅限于增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、代扣代缴税收缴款凭证、海内游客运输凭证等。

二、企业所得税方面

集团公司:集团公司凭证增值税发票上注明的金额,扣除支解单中支解给子公司后的余额部分,计入当期本钱用度。

子公司:子公司计入当期本钱用度的扣除凭证,在分摊方法切合自力生意营业原则的情形下,可以以集团公司提供的发票复印件和支解单作为企业所得税税前扣除凭证。

政策依据:《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》(国家税务总局通告2018年第28号)第十八条划定,企业与其他企业(包括关联企业)、小我私人在境内配合接受应纳增值税劳务爆发的支出,接纳分摊方法的,应当凭证自力生意营业原则举行分摊,企业以发票和支解单作为税前扣除凭证,配合接受应税劳务的其他企业以企业开具的支解单作为税前扣除凭证。

情形2. 集团公司为集团公司和子公司统一采购货物

问:集团公司与子公司配合吸收货物,取得增值税专票,发票所有开具给集团公司,支出需要在集团公司与各个子公司间分摊,增值税如那里置?子公司是否可以用支解单作为企业所得税税前扣除凭证?

一、增值税方面

集团公司:集团公司可全额抵扣增值税,同时给子公司开具增值税专用发票确认销项税。

子公司:不可以凭证支解单作为入账依据和税前扣除凭证,需要用集团公司作为转售货物向子公司开具增值税专用发票抵扣进项税。

政策依据:同情形1。

二、企业所得税方面

集团公司:集团公司凭证增值税发票上注明的不含税金额全额计入“物资采购”、“原质料”科目,挑唆给各子公司时,凭证购进时的单价及挑唆数目作为转售货物开具增值税发票给各子公司。

子公司:凭证28号通告划定,配合购置货物的支出,不属于凭支解单税前扣除的情形,子公司要依据集团公司开具的发票及物资挑唆单举行账务处理,不可仅凭集团公司的支解单或者是挑唆单入账。

政策依据:同情形1。

情形3. 集团公司为子公司单独购置效劳和货物

问:集团公司单独为子公司购置效劳、货物,条约由集团公司与供应商直接签署,相关效劳本钱由集团公司列支,并且由供应商向集团公司开票、收款。子公司是否可以用支解单作为企业所得税税前扣除凭证?

一、增值税方面

集团公司:集团公司属于转售效劳、货物,应凭证销售给各子公司开票确认销项税。

子公司:子公司凭证集团公司向子公司开具的增值税专用发票抵扣进项税。

二、企业所得税方面

集团公司:集团公司凭证增值税发票上注明的不含税金额计入本钱或者是原质料科目,同时作为属于转售效劳、货物,应凭证销售给各子公司开票确认销项税,不可给子公司开具支解单或者是物资挑唆单。

子公司:集团公司单独为下属子公司购置效劳、货物,不可以用支解单作为企业所得税税前扣除凭证。凭证2018年28号通告划定,必需是配合吸收效劳才可以接纳支解单作为企业所得税税前扣除凭证,以是需要取得集团公司开具的增值税发票作为企业所得税税前扣除凭证。

综上,关于集团公司与子公司配合接受增值税应税劳务或者效劳行为,虽然支解单作为税前扣除凭证获得税务局认可,但集团公司取得这些支出中支解给子公司的部分,对应的进项税额也不得抵扣,从总体看会损失一部分进项税额抵扣。因此集团公司可以接纳统一采购划分开票的形式,关于无法实现统一采购划分开票的,应做转售处理。供应商先将发票开给集团公司,再由集团公司凭证子公司的采购金额划分开票给子公司。这样既可以在企业所得税前正?鄢,也不会造成增值税进项税额的铺张。

作者:新利体育山西税务师事务所司理  李建梅

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