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资产划转在企业所得税中适用特殊性税务处理的差别情形剖析
2024年04月11日

资产划转是股权(产权)或资产在政府与国企之间、企业相互之间所举行的无偿转移或以股权支付为对价的转移。

可以说,资产划转是一个很是特殊的经济营业,既不是销售,也不是视同销售的规模,而是体现了在统一控制主体之下的权力内部转移,在这种性子认定下,税务机关给与了一些特殊税收优惠政策。

《财务部国家税务总局关于增进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号中第三条划定对100%直接控制的住民企业之间,以及受统一或相同多家住民企业100%直接控制的住民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以镌汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后一连12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性谋划运动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下划定举行特殊性税务处理:

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值盘算折旧扣除。

以及在《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的通告》2015年第40号中增补:

1、〔2014〕109号文件《通知》第三条所称“100%直接控制的住民企业之间,以及受统一或相同多家住民企业100%直接控制的住民企业之间按账面净值划转股权或资产”,限于以下情形:

(1)100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增添恒久股权投资处理,子公司按接受投资(包括资源公积,下同)处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。

(2)100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资源(包括资源公积,下同)处理,子公司按接受投资处理。

(3)100%直接控制的母子公司之间,子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产,子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理,或按接受投资处理,子公司按冲减实收资源处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础,响应调减持有子公司股权的计税基础。

(4)受统一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间,在母公司主导下,一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,划出方没有获得任何股权或非股权支付;龇桨闯寮跛姓呷ㄒ娲,划入方按接受投资处理。

以下四种情形以图体现例:

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故本文用对上述四种情形划分举行案例形貌,说明特殊性税务处理下的企业所得税纳税申报表的填写。

情形一:

2023年12月15日,甲公司将3000万元的牢靠资产划转给乙公司,获得乙公司100%的股权,暂不思量增值税等相关税种处理。

1、企颐魅账务处理

在切合(财税〔2014〕109号)第三条的特殊性税务处理条件的情形下,2023年12月,甲公司将3000万元的牢靠资产划转给乙公司,甲公司账务处理为:

借:恒久股权投资——乙公司  3000万元

    贷:牢靠资产  3000万元

乙公司账务处理为:

借:牢靠资产  3000万元

    贷:实收资源——甲公司  3000万元

2、甲公司、乙公司均接纳特殊性税务处理时

2023年度企业所得税申报前,甲公司、乙公司均向主管税务机关报送《住民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》,填列如下:

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情形二:

2023年12月15日,乙公司为甲公司直接控制的全资子公司,甲公司将3000万元的牢靠资产无偿划转给乙公司,暂不思量增值税等相关税种处理。 

1、企颐魅账务处理

在切合(财税〔2014〕109号)第三条的特殊性税务处理条件的情形下,2023年12月,甲公司将3000万元的牢靠资产无偿划转给乙公司,甲公司账务处理为:

借:实收资源——乙公司  3000万元

    贷:牢靠资产  3000万元

乙公司账务处理为:

借:牢靠资产 3000万元

    贷:实收资源——甲公司  3000万元

2、甲公司、乙公司均接纳特殊性税务处理时

2023年度企业所得税申报前,甲公司、丙公司均向主管税务机关报送《住民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》,填列如下:

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情形三:

2023年12月,乙公司为甲公司直接控制的全资子公司,乙公司将3000万元的牢靠资产无偿划转给甲公司,暂不思量增值税等相关税种处理。 

1、企颐魅账务处理

在切合(财税〔2014〕109号)第三条的特殊性税务处理条件的情形下,2023年12月15日,乙公司将3000万元的牢靠资产无偿划转给甲公司,甲公司账务处理为:

借:牢靠资产 3000万元

    贷:恒久股权投资——乙公司  3000万元

乙公司账务处理为:  

借:实收资源——甲公司  3000万元

    贷:牢靠资产  3000万元

2、甲公司、乙公司均接纳特殊性税务处理时

2023年度企业所得税申报前,甲公司、乙公司均向主管税务机关报送《住民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》,填列如下:

image007.jpg

情形四:

2023年12月,乙公司、丙公司为甲公司直接控制的全资子公司,乙公司将3000万元的牢靠资产划转给甲公司,甲公司再将这3000万元的牢靠资产划转给丙公司,暂不思量增值税等相关税种处理。

1、企颐魅账务处理

在切合(财税〔2014〕109号)第三条的特殊性税务处理条件的情形下,2023年12月15日时乙公司划转3000万元牢靠资产,甲公司账务处理为:

借:恒久股权投资——丙公司  3000万元

    贷:恒久股权投资——乙公司  3000万元

乙公司账务处理为:

借:实收资源——甲公司  3000万元

    贷:牢靠资产  3000万元

丙公司账务处理为:

借:牢靠资产 3000万元

    贷:实收资源——甲公司  3000万元

2、甲公司、乙公司均接纳特殊性税务处理时

2023年度企业所得税申报前,甲公司、乙公司均向主管税务机关报送《住民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》,甲公司及乙公司填列如下:

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作者:新利体育税务师事务所(江西)有限公司司理  张雅欣

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