新利体育

首页-新利体育视野->新利体育研究
差别情形下 ,境外亏损结转填补限期纷歧样
2024年05月17日

凭证现行税收政策 ,境外亏损分为非现实亏损和现实亏损 ,差别类型亏损的税务处理有所差别——非现实亏损可以无限期向后结转填补 ,现实亏损只能在以后的5个纳税年度内结转填补 。

政策剖析

《企业境外所得税收抵免操作指南》(国家税务总局通告2010年第1号 ,以下简称1号通告)明确 ,在汇总盘算境外应纳税所得额时 ,企业在境外统一国家(地区)设立不具有自力纳税职位的分支机构 ,凭证企业所得税法及实验条例的有关划定盘算的亏损 ,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额 ,但可以用统一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按划定填补 。

同时 ,凭证《财务部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)划定 ,自2017年1月1日起 ,企业可以选择按国(地区)别划分盘算(即“分国(地区)不分项”) ,或者不按国(地区)别汇总盘算(即“不分国(地区)不分项”)其泉源于境外的应纳税所得额 。税收抵免方法一经选择 ,5年内不得改变 。

凭证这两项政策 ,“走出去”企业境外分支机构爆发的亏损不得以境内盈利来抵减 ,若是选择了“分国)(地区)不分项”的抵免方法 ,境外亏损也不得以境外其他国家(地区)的盈利来抵减 。1号通告进一步明确 ,境外分支机构爆发的亏损 ,由于上述结转填补的限制而爆发的未予填补的部分为非现实亏损额 ,结转填补限期不受5年限期制 。即 ,若是企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数 ,则其昔时度境外分支机构爆发的未予填补的亏损为非现实亏损额 ,可无限期向后结转填补  ;若是企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数 ,则以境外分支机构的亏损额凌驾企业盈利额部分的现实亏损额 ,按企业所得税法第十八条划定的限期举行亏损填补 ,未凌驾企业盈利额部分为非现实亏损额 ,仍可无限期向后结转填补 。简朴来说 ,受境外亏损结转填补影响爆发的境外未予填补亏损 ,为非现实亏损 ,反之为现实亏损 。非现实亏损应以企业昔时度经调解后的境内外应纳税所得总额为限 ,凌驾部分为现实亏损 。非现实亏损可无限期向后结转填补 ,现实亏损只能在以后的5个纳税年度内结转填补 。

例解1:境内外所得加总为正数

A公司为中国住民企业 ,划分在甲国、乙国设立分支机构 。2022年 ,A公司在中国境内取得营业利润300万元 ,甲国分支机构取得营业利润100万元 ,乙国分支机构爆发亏损300万元 ,在乙国取得利息所得60万元 。经盘算 ,A公司2022年境内外所得加总数为160万元(300+100-300+60) 。

抵免方法一:分国不分项

凭证境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的划定 ,A公司在乙国分支机构爆发的300万元亏损 ,仅可用从乙国取得的60万元利息来填补 ,即保存240万元(-300+60)未能填补的亏损额 。由于A公司境内外所得加总为正数 ,其境外分支机构爆发的亏损为非现实亏损 ,即乙国分支机构的240万元亏损额属于非现实亏损 。

经调解 ,A公司2022年境内外应纳税所得总额为400万元 ,即境内应纳税所得额300万元和来自于甲国分支机构的应纳税所得额100万元 。A公司2022年度在乙国的应纳税所得额为-240万元 ,为非现实亏损 ,允许A公司以其以后年度来自乙国的所得无限期结转填补 。

抵免方法二:不分国不分项

假设A公司接纳不分国不分项的税收抵免方法 ,境外亏损可以在差别国别(地区)间相互填补 ,即A公司在乙国分支机构的300万元亏损额 ,既可以用其在乙国的60万元利息所得来填补 ,也可以用甲国分支机构取得的营业利润100万元填补 ,填补后境外应纳税所得额为-140万元(100-300+60) 。

凭证境外亏损不得在境内盈利中抵减的划定 ,A公司2022年在境外爆发的140万元亏损额 ,不得用昔时度企业境内盈利来填补 。A公司境内外所得加总为正数 ,其境外分支机构爆发的亏损为非现实亏损 。经调解 ,A公司2022年境内外应纳税所得总额为300万元 ,境外应纳税所得额-140万元 ,为非现实亏损 ,允许A公司以其以后年度来自境外的所得无限期结转填补 。

例解2:境内外所得加总为负数

B公司为中国住民企业 ,划分在甲国、乙国设立分支机构 。2022年 ,B公司在中国境内取得营业利润100万元 ,甲国分支机构取得营业利润100万元 ,乙国分支机构爆发亏损300万元 ,在乙国取得利息所得60万元 。经盘算 ,B公司2022年境内外所得加总数为-40万元(100+100-300+60) 。

抵免方法一:分国不分项

凭证境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的划定 ,B公司乙国分支机构2022年度的亏损额300万元 ,仅可用其在乙国取得的60万元利息填补 ,未能填补的非现实亏损额240万元 ,不得用B公司昔时其他盈利来填补 。B公司境内外所得加总为负数 ,其乙国分支机构爆发的亏损中 ,既有非现实亏损也有现实亏损 。

详细剖析 ,B公司昔时度应纳税所得总额为200万元 ,包括境内应纳税所得额100万元、来自于甲国分支机构的应纳税所得额100万元 。B公司来自于乙国的应纳税所得额为-240万元 ,其中以B公司2022年应纳税所得额为限的部分(200万元)为非现实损失 ,允许B公司以其以后年度来自乙国的所得无限期结转填补  ;其余部分(40万元)为现实亏损 ,B公司可在以后5个纳税年度内用其来自乙国的所得举行结转填补 。

抵免方法二:不分国不分项

假设B公司接纳不分国不分项的税收抵免方法 ,境外亏损可以在差别国别(地区)间相互填补 ,即B公司在乙国分支机构的300万元亏损额 ,既可以用其在乙国的60万元利息所得来填补 ,也可以用甲国分支机构取得的营业利润100万元填补 ,填补后境外应纳税所得额为-140万元(100-300+60) 。

凭证境外亏损不得在境内盈利中抵减的划定 ,B公司2022年度在境外爆发的140万元亏损 ,不得用其昔时企业境内盈利来填补 。详细来说 ,B公司2022年度应纳税所得总额为100万元(即境内盈利部分) 。境外应纳税所得额为-140万元 ,其中在B公司昔时应纳税所得额以内的部分(100万元)属于非现实亏损 ,允许B公司以其以后年度来自境外的所得无限期结转填补  ;其余部分(40万元)为现实亏损 ,B公司可在以后5个纳税年度内用其来自境外的所得举行结转填补 。

作者:湖南新利体育税务师事务所高级司理  戴志辉

本文版权属于作者所有 ,更多与本文有关的信息 ,请联系新利体育:

电话:010-57961169

sitemap网站地图